摘要：本文选择河南某光电公司为对象，围绕电子科技业可能存在的内部审计风险，以及内部审计风险应对建议进行分析，以期为企业内部审计建设提供参考。
关键词：内部审计；审计风险；电子科技
在新形势下，电子科技企业发挥着越来越重要的作用。曾有一项研究结果表明，在目前我国的制造业中，电子科技行业对于其他产品和行业的整体影响力可能是最大的，影响力系数达到了1.21，说明电子科技业在不断地带动着我国的社会生产。内部风险审计作为我国现代电子科技企业经营管理的一个重要方法和手段，对于强化电子科技企业的内部风险控制，改善现代电子科技企业的风险管理，提高我国电子科技企业的经营和管理水平都具有十分重要的意义。
一、光电公司内部审计设置和开展情况
该光电公司以IGBT驱动技术和电量传感技术为核心，为新能源、智能电网、电动汽车、轨道交通、节能环保、国防军工等领域超300家客户提供优质的电力电子核心元器件产品和解决方案服务，是国内领先的专业从事各类高可靠光电连接器、线缆组件、光电转换器件、流体连接器及液冷散热装置、集成互联与安装平台等系统产品的研发和生产并提供全面连接技术和服务的高科技企业。光电有限公司在董事会领导及其审计委员会具体领导下正式成立了内部审计部门，该部门是光电公司内部的审计工作组织管理机构，在公司董事会领导及其审计委员会的具体指导下独立地负责开展内部审计工作。内部审计部门向上级审计委员会汇报工作。
二、光电公司内部审计重大错报风险分析
（一）多元化经营
近年来，光电公司除了主营连接器行业以外，也在不断进军电力装备、工业设施装备、轨道交通、医疗器械装备等一系列高端生产和制造行业。光电公司已经在沈阳、青岛、西安、深圳等很多城市和地点都建立了自己的分支机构和子公司，子公司包括沈阳兴华、中航海信、中航富士达等。随着公司的业务经营领域范围不断地多元化，光电集团的审计业务复杂性也在逐步提高，公司的内部管理困难度也有所加强，给内部的审计工作造成了更多的困难，提高了内部审计业务的复杂度。审计工作中通常都需要对人员进行抽样，光电公司的多元化运营会直接导致其审计抽样样本数量大幅提升，增加了审计工作人员的工作量及审计工作的难度。各个附属子公司税率情况不同，未被确认为中国高新技术企业附属子公司的税率较高，并且有一些税种，例如房产税，各个地区的税务减免政策不同。同时，光电集团各类资源的整合难度也随着多元化经营而有所加大，各个子公司之间的关联将会更加复杂，集团对下属子公司的监督容易发生疏漏。例如，各个子公司都有可能因为眼前经济利益而出现短视化行为，忽视了自身长远的发展，导致财务上的风险频繁地发生。另外，光电公司在积极开展内部审计业务时，业务相关的规范及制度建设也相对滞后，内部审计人员在具体的审计工作中有可能无章可循。
（二）财务报表重点项目
1.项目资金投入大且耗时长光电公司作为国内最早研发军工军用特种光电收发模块的单位之一，基于打破国外禁运和限购，不断自主研发与创新。公司2020年在载超宽带、多路延时射平光八顺模块等11项科技成果顺利通过鉴定。近年来，光电公司在和更多新领域的公司合作，成为其供应商，产生研发投入。例如，公司在2019年6月和英特尔携手展开合作，为其供应液冷散热产品，而液冷散热技术和光电熟悉的光电技术有所不同。该公司与青岛特锐德集团、奇瑞集团等多家汽车企业开展合作，为我国新能源汽车产品行业用户提供一个全方位的新能源汽车高压互联及其充电系统服务解决方案。同时，光电公司还在涉及无人机领域，与西安爱双科技集团公司共同建立全面的战略伙伴关系。2018年，光电公司正式启动中兴5G项目，为不断增强光电的整体竞争力，已经在韩国建立了自己的实验中心。光电公司不断投入大量资金、支付大量研发费用，用于研究人员工资、研发材料消耗费用，以维持公司众多科技研发和生产活动。科研项目在最初阶段存在技术风险，需要大量资金维持项目的继续运行，在完成产品的研发和试生产后，仍然需要继续投入大量的人力和物力，以开展各种市场推广活动。项目在短期内难以回笼，给公司带来了现金流短缺的风险，并带来了持续经营风险。2.存货占总资产的比率高通过对比分析可知，2020年光电公司的存货占总资产的比率和存货周转率分别是14.50%和2.72%，而同行业的泰科为11.1%和4.50%，可以看出，光电公司的存货占比偏高，存货周转率非常低，存货流动性较差。且由于行业特性，光电公司的存货大多是高端定制产品、订单式生产，这意味着光电难以卖出存货，也就意味着存货可能被高估，大量的存货不仅占用公司现金，也影响了资产的变现能力。同时，光电公司的存货牵扯的仓库数众多，分布广泛，存货的存在性和完整性可能有风险，特别是审计师没有检查到的仓库。另外，光电的存货有大量的在产品，在产品的完工百分比可能有不准确的情况，导致存货被高估或者低估。3.应收账款占期末资产比重较大光电公司2020年的审计报告表明，应收款项净值为850，457.06万元，占期末资产净额的44.25%，预期信用损失979.88万元。光电公司2019年度财务审计报告数据显示，该年度应收账款净值是712，040.17万元，占期末固定资产净额的47.06%，企业预期的信用亏损554.85万元。通过这两年数据可以清楚地看出，光电公司的应收款项绝对金额较高，预期的信用亏损依据经济部门管理层的估算数额也相对较大，且应收账款在光电连续两年被评为关键性审计的事项。
三、光电公司内部审计检查风险
（一）审计人员专业能力方面
由于多元化经营，光电涉及的经营领域广泛，且公司属于高科技行业，研究时代最前沿的技术，面对新领域，相关准则可能欠缺，因此，内部审计过程需要较多审计人员的职业判断。专业能力不足的内部审计人员可能会作出不恰当的职业判断。另外，2020年，光电在港澳台地区及其他国家和地区的收入达到5亿元，对于中国大陆以外地区的收入，内部审计人员需要将海外的电子科技的相关法律法规和审计准则相联系，但这样的复合型人才是审计人才市场中的一大缺口。
（二）审计方法方面
由于光电的行业特性和其多元化经营的特点，内部审计人员可能需要面对之前未接触过的新领域。面对时代最前沿的高科技领域，内部审计人员需要根据实际选择恰当的审计方法，如果选择与光电行业特性和项目经营特点不匹配的审计方法，将使审计过程困难，得出不恰当的审计意见。
四、光电内部审计风险的应对
（一）重大错报风险的应对
1.多元化经营为应对光电的多元化经营，面对企业的新业务，审计人员应收集与新审计项目相关的背景信息，尽快熟悉新的业务领域。例如，亲自现场查看生产线、实验室以及仪器设备等，对于不熟悉的领域，内部审计人员还可以聘请独立的专家协助审计工作，降低审计人员新增的工作量及工作难度。内部审计人员应当建议企业尽快完善多元化新业务的相关规范及制度建设，以保证内部审计人员在具体审计工作中有章可循。内部审计人员应当建议企业加强监督管理能力，建立财务管理体系，持续加强对集团各个子公司的监督，建立能够可靠实施的风险预警机制，完善企业内部审计制度。同时，还可以建议集团对各个子公司的项目进行严格审计，不符合规定的项目将不予以继续开展，例如，建议公司聘请一些相关领域的评价专家，听取相关产品的研制报告和企业用户实际应用情况分析，审查一些相关的技术数据，判断项目是否实施。对于企业的财务状况、实施的新项目，内部审计人员应当定期检查并及时解决问题，控制企业内部风险，将风险损失降到最低。2.内部控制首先，在内部审计风险评估工作方面，为了提高光电企业自身防范内部审计风险的水平和能力、确保光电企业的战略目标和其经营目标有效地实行，光电内部审计人员应该建议光电公司的管理层树立严格的风险意识，针对不同的风险控制点，建立有效的内部审计风险管理体系，全面控制光电企业的财务风险和其经营性风险。内部审计人员可以核查组织的道德环境，并考虑可能的恶意动机。内部审计人员应定期测试公司内部控制的有效性，防止内部出现漏洞。内部审计师还可以建议光电的每个子公司设立有效的内部控制部门，以保证公司内部控制的独立性，并实施监督的效果，使管理层不影响内部控制部门。内部审计人员还应防止信息泄露和欺诈活动的发生，例如，依据不相容职务分离的原则，应当设置用户管理权限，对会计系统的管理人员进行授权。3.关注报表重点项目进行适当审计（1）项目投入方面由于光电的项目融资投入大且耗费时间长，内部审计师应该准确地计算企业的流动比率、速动比率和企业的应付账款周转天数，并和往年进行对比，如果流动比率和速动比率下降，企业的应付账款周转天数升高，则企业可能会存在持续经营风险，内部审计人员应当对电子科技企业持续经营能力进行谨慎评估，审计师要执行持续经营细节性测试，对公司的现金流进行预测，并对公司的持续经营假设进行评估。（2）存货方面光电存货占比大，审计师应在年底应进行细节测试，存货可变现净值测试，重新检查长期未卖出的存货，去评估存货是否需要减值。同时，由于光电的仓库多、分布广泛，审计师应当亲自到场审核仓库的存货，对于没有亲自到场检查的存货，审计师应该重新检查。另外，光电存货中在产品占比大，对于在产品，审计师应该检查完工百分比并评估完工百分比的合理性，并考虑是否需要请独立的专家评估在产品的价值。内部审计人员可以建议光电增强上游与下游企业的整合与管理能力，以满足客户的快速需求，确保紧急订单的及时供应，降低存货的库存水平。内部审计人员还可以建议光电购进更为先进的机器，从而提高生产能力和效率、降低人工成本。（3）应收账款方面为了应对光电应收款项金额占期末资产总额比重较大、应收账款周转率差等情况，内部审计人员应当认真了解和测试内部风险控制政策与客户信用状况密切相关的情况以及操作方法的有效性。和公司管理层进行沟通，估计应收账款的应收能力，并与过去的记录进行比较。同时，结合应收账款和还款情况，分析光电每年坏账情况及客户信用状况，验证预期信用损失的可信度，并分析光电预计损失估算的合理性。例如，内部审计师们可以检查光电公司的应收款项账龄报告，特别是长账龄报告，并分析客户资产信用情况，特别是金额较大的客户，判断坏账的计提是否合理。内部审计人员还应复核光电的应收款款项及相应坏账准备的披露和列报。
（二）检查风险的应对
1.提高审计人员素质光电的内部审计人员应建议公司尽可能聘请专业、知识丰富、熟悉公司核心业务运作和项目的人员，以使内部审计的质量有所提高。另外，内部审计人员可以建议公司管理层在管理过程中高度重视对员工的在职技能培训，不断提高内审员工的工作水平，并定期通过会议邀请行业内审专家到公司，或组织内部审计员参加行业交流圆桌讨论，让光电的内审参与人员随着行业的发展保持运营标准的更新。此外，内部审计部门还可以建议光电公司重点加强内部审计员工的职业道德建设，帮助他们树立审计风险防范意识。2.制定周密的审计方案光电内部审计部门负责人必须进一步加强对光电的潜在审计风险的预测和分析，提供严格的审计措施。内部审计人员应根据光电股份有限公司内部审计风险的可能性的预测和分析，针对公司的具体情况有效地制定内部审计方案，对内部审计工作实行严格监督控制，明确落实审计工作和职责，使得审计风险有所控制。3.选择恰当的审计方法为应对光电错综复杂的经营环境和广泛的经营范围，内部审计人员必须专注于关键审计事项，重点关注重要领域，应获取清晰可靠的数据资料，运用科学的计算分析方法计算差异、程度和原因，找出存在的主要矛盾，把握其本质。内部审计人员应考虑光电的资源条件、管理水平和目的要求，选择适当的审计方法，使效果最大化。内部审计人员还应考虑审计成本，在考虑成本限制和降低成本对审计结果的影响后，进行综合比较，确定最终的审计方法。
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作者：郭丹丹 尤若璇 单位：郑州航空工业管理学院