摘要：随着经济发展及社会进步，人们对审计工作的关注度逐渐上升，审计质量成为会计师事务所竞争力的重要指标。本文分析了影响会计师事务所审计质量的四个重要因素，在此基础上提出了对改进和提高会计师事务所审计质量的相应解决措施和思考。
关键词：会计师事务所；审计质量；影响因素；改进措施
在我国经济与社会持续稳定发展的背景下，结合当前经济发展新形势，各方面都要积极推进有利于经济稳定发展的策略，坚持促进社会协调发展。在此背景下，我国会计师事务所应该坚持“稳中求进”工作总基调，肩负起维持经济秩序、维护社会稳定的职责，在推进中国经济高质量发展的过程中做出应有的贡献。而在当前的经济管理特别是会计、审计工作中，随着注册会计师行业准则的逐渐明确和职业工作条例的进一步完善，人们已经从过去单纯的关注审计师工作规范转换为更多地关注会计师事务所的整体竞争力，而审计质量则成为体现其竞争力的重要指标，弄清审计质量的影响因素对提高审计质量和促进会计师事务所的健康发展具有现实价值和意义。
一、进一步提高会计师事务所审计质量的重要性
会计师事务所主要通过审计鉴证等服务向投资者及社会各界提供可靠且有效的经济信息，不仅要为了自身发展而努力，同时，凭借其独立性和专业性，还负担着维护社会经济秩序、监管各大企业财务活动、保障各利益相关方权利的社会责任，其社会价值的主要体现方式就是高质量的审计报告。审计质量通常包括管理工作与业务工作两方面，体现的是具有证明性质的报告与企业实际情况之间的关联度。高质量的审计有助于推动经济工作的有序开展，减少可能产生的风险，增强财务报表的可信赖程度，维护企业财务信息的真实性与准确性，对审计工作效果有着重要的影响。同时，高质量的审计报告还可以提高会计师事务所在社会上的信誉度和美誉度，为事务所的可持续发展提供社会资源支持。但是，目前仍有许多内、外部因素阻碍着审计工作的高质量完成，直接影响着审计质量的高低，也使得审计工作质量无法得到保障，对经济社会发展带来不利影响。
二、影响会计师事务所审计质量的主要因素
（一）会计师事务所内部控制与质量管理体系
首先，会计师事务所的审计质量管理体系建设与落实力度会直接影响审计质量。从政策层面，会计师事务所会根据行业准则及本所具体情况，制定统一的审计质量管理制度，要求事务所全体人员按照相应的规定履行职责。但在实际操作中，会计师事务所还应根据实际情况对质量管理体系的设计与实施进行动态跟踪问效乃至制度调整，为审计过程提供可靠且能够遵循的行为规范，以保证积极有效实施质量管理制度体系。其次，会计师事务所专业人员的审计意识和职责划分会直接影响审计质量。一些大型会计师事务所的分所以及部分中小型事务所并未按规定严格执行审计质量控制制度的要求，导致部分工作人员审计质量意识不强。并且，一些会计师事务所内部组织结构及其人员的具体职责、权限分配不够清晰，任务无法明确分配到个人，难免会出现“一人多角色”的情况，不但增加了工作压力，降低了工作效率，还无法保障审计质量。还有一些事务所财务、项目等资源计划不恰当，分配不合理，容易造成资源倾斜与资源积压等问题，无法有效提高审计质量。再次，会计师事务所的审计程序会直接影响审计质量。一是一些会计师事务所在审计质量的控制中没有形成明确有效的审计程序，审计师“凭经验”完成审计工作，往往过于注重形式，重复性工作、累赘工作过多，过程混乱，严重影响审计工作效果。二是一些会计师事务所审计目标不明确，审计方法缺少创新，工作计划缺乏可行性和规范性约束，有的审计师为完成任务冒险采取违规操作，甚至做出违法行为，直接影响审计质量。最后，一些会计师事务所尚未形成全面系统的监管模式，这也会影响审计质量。在审计工作中，事务所全面建立项目质量复核与人员评价和问责机制对内部治理而言十分必要，应全面评估事务所质量管理制度的实施效果，识别质量管理体系的缺陷并及时整改，以保障审计质量。
（二）审计人员的专业素养和综合素质
随着审计工作在政治、经济生活中作用和地位的不断提高，社会对审计工作的关注度也在不断提高，众多企业以及社会各界对审计人员的专业性和综合素质也提出了更高的要求。首先，审计质量与审计人员的专业素养和综合素质息息相关。审计人员素质的评估包括专业素质与综合素质（含职业道德）两个方面。目前，不少会计师事务所对高素质人才的吸引力不足，人员流动性大，存在学历较低、专业能力不足等问题。部分事务所为承接项目、获取利益，承接复杂庞大、对专业要求很高的任务，增加审计质量风险。此外，政府目前正在鼓励全面推进经济发展数字化转型升级，会计师事务所也应该探索利用新型科技平台提升审计工作的准确性与高效性，而许多审计人员缺少接受新型工具、改变原有审计模式的动力和能力，也缺乏开辟创新、敬业奉献、职业化发展的道德素养，制约了审计工作水平的提升。其次，审计人员的职业道德素养也对审计质量有着重要影响。我国《〈会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理〉应用指南》指出，要强调人员职业道德培养，保持职业正直，恪守职业底线。谨守职业道德的审计人员才能更好利用专业知识保护客户的基本权益，维护社会经济的稳定。审计人员应提高自我修养，以职业精神谨守职业道德，不因一己私利做出虚假的、不切实际的财务报告，保持独立的地位和公正的态度，才能对顾客、对社会及其他信息使用者承担起应负的责任，也才能确保审计质量不断提高。
（三）行业内部竞争与外部监管力度
首先，许多中小型事务所或大型事务所的各地分所为了获取业务，往往会采取拉拢关系、降低审计价格等不良竞争方式，导致审计行业内部的竞争也渐趋白热化。因为审计价格的降低，事务所就必须采取措施降低审计工作成本，比如减少项目中专业审计师的数量以减少人力成本，聘请大量实习生完成基础工作，甚至将重要审计底稿也交给工作经验较少的外部人员完成。大部分实习生缺少必备的专业知识，完成工作基本依靠所谓的“套路”，判断力和经验都不足以支撑他们发现问题，非常容易出现错漏，这些现象的存在就必然影响审计质量的提高。其次，国家对审计工作的监督力度更是影响审计质量提高的重要因素。审计监督工作的组织和开展主要集中于相关政府机构、中国注册会计师协会以及部分媒体，但现实中，还存在监督力度不足、覆盖面有限、行业不良竞争无法得到有效惩戒、承担质量管理责任的人员得不到有效监督、在审计工作“偷工减料”等情况。尤其是对一些中小型事务所，由于其业务范围广、信息复杂，内控体系的监管漏洞较多，出现违规行为时监督部门难以及时介入，使得审计质量管理制度无法落到实处，必然难以保障审计质量。
（四）被审计单位对审计工作配合的积极性
首先，不少被审计单位存在对审计工作配合不到位的情况，会对审计质量造成影响。国家《审计法实施条例》中只规定了审计师需要按照规定施行必备的审计程序，而并未对被审计单位做出具体明确的要求。因此，基于关注点的不同，许多被审计单位不会积极主动配合审计工作的进行。比如在函证核实的工作中，与审计单位有资金往来的不少企业多有推迟回函、金额核对不认真、甚至不回函等情况发生。与被审计单位的沟通往往须占用审计工作的大量时间，许多应该按规执行的审计程序推迟完成或不能有效执行，对审计工作质量造成不良影响。其次，有的被审计单位内部控制体系不健全，存在疏漏，财务信息质量不高，信息披露不及时、不充分，甚至流于形式，给审计工作造成一定的困难，有的甚至无法保障基本的审计工作要求，也成为制约审计质量提高的一个重要因素。
三、会计师事务所提高审计质量的主要途径和措施
（一）完善内部质量控制体系
首先，提高会计师事务所审计质量的首要任务是要健全内部质量控制体系。国务院下发的《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》中强调，事务所应以全面提升审计行业服务国家建设能力为目标，不断完善行业治理，优化执业环境。因此，一方面，事务所要从整体上、大局上对工作进行布局，完善内部管理体系，明确各项工作目标和各个项目组职责，加强内部管理，提高工作效率和质量，为社会提供高质量的审计成果，提高社会各界对事务所审计质量的信赖程度。其次，会计师事务所要将系统化的质量管理制度落到实处。确定详细可行的审计流程和任务清单，明确审计抽样、审计工作底稿、风险评估、审计测试等流程的具体操作规范，并要求审计人员严格按流程执行审计程序，真正做到纵向一致、横向一体。最后，会计师事务所要以提高审计质量为导向加强内部审计的核查力度。要以质量为导向，将具体复核任务精确到各合伙人或注册会计师，明确复核中出现疏漏的惩罚措施；要建立公开透明的重大项目承接平台，使员工能够及时了解事务所重要项目的承接情况，同时接受所有内部成员的监督。
（二）加强对审计人员的专业培养与职业道德建设
首先，要通过正规渠道招收专业相关人才。要明确用人标准，适当提高审计人员入职门槛。同时，要组织多种专项培训和讲座，为员工提供学习平台，培养知识体系更加全面的综合性人才队伍。其次，要聚焦于优秀审计团队的培养。要积极营造敬业守法、团结一致、注重质量的企业文化和职业精神，合理分配团队成员的角色与职责，形成重视人才、培养人才的企业氛围，通过增强事务所竞争力，提高审计行业的人才留存度，保障高质量的审计工作的完成度。再次，要强化审计人员的自我培养和自我成长。为顺应大数据时代飞速发展的需要，审计人员需要自觉加强学习，熟悉各类新型工作软件，将数据库、统计分析平台运用好，并争取创新性的开展审计工作。事务所应采取有效措施充分鼓励审计师通过各种渠道学习新知识，为不断提高审计质量提供人才队伍保障。最后，要高度重视审计人员的职业道德建设。人才队伍建设不能拘泥于专业知识，在人才培训中应适当增加职业道德相关的内容，特别是要弘扬实际案例中的敬业奉献、精益求精、质量至上等职业精神，提高从业人员的法律意识、质量意识，增强审计人员组织黏性和责任感，促使从业人员约束好自身行为，互相监督，培养高素质、高品德审计人才队伍。
（三）充分发挥外部机构的监督职能
注册会计师在出具审计报告的过程中，从政策上都会受到来自政府部门、媒体、注册会计师协会等机构的监督，但由于诸多原因，一些事务所对这些监督重视不够，对提高审计质量的要求贯彻不到位。因此，除了从根本上加强会计师事务所的内部控制体系和人才队伍建设外，要重视并发挥好外部监督的关键性作用。首先，审计管理部门应就审计行业一定程度上存在的定价乱象制定合理的规章制度。要强化管理部门对不良审计行为的及时处罚权，不断提高监管部门工作人员的执法水平，遏制不良竞争行为的出现。同时，各个审计相关协会也应进一步与各监管机构协商统筹监督职责和范围，避免出现监管权交叉导致权责分配不均等问题。监管机构之间以及各事务所之间也应相互监督，为大众提供公开透明的监督程序及结果，并加强对监督人员的教育和管理，防止“灯下黑”等情况干涉监管程序的公平公正。其次，要重视媒体及社会各界对审计过程和审计质量的监管作用。要充分利用社会监督和舆论监督等外部影响因素保障和提高审计质量。会计师事务所及被审计单位为自身声誉会格外重视媒体的正面或负面报道，也会重视社会各界对审计工作的反映，往往还会为此调整自身行为。因此，应健全审计工作的媒体监督程序，为大众提供可靠的信息渠道，向社会公开必要的审计过程和结果，鼓励社会各界参与监督审计质量。
（四）完善被审计单位的内部管理制度
目前，部分被审计单位存在对审计工作配合不积极或不到位的情况，对审计工作不够重视，未明确相应的责任后果。同时，被审计企业内部管理中存在的问题也会直接影响最终呈现的审计报告的准确性。因此，在审计工作中，既要加强对审计工作的重要性、规范性、约束性宣传，也要提高审计人员在具体审计工作中的作用和地位，还要关注企业内部管理体系不系统、不完善，对事后监督、会计审计不够重视，对审计工作配合不力等问题，要提醒被审计单位不断健全和完善内部管控制度，规避审计工作中和工作完成后可能会出现的风险和隐患变为现实。总之，会计师事务所应加强对审计质量的重视，采取有效措施进一步保障和提高审计质量。同时，会计师事务所应深入分析内部存在的问题和外部影响对提高审计质量的制约因素，建立健全与提高审计质量相关的各项制度和规范，通过健全内部管理制度体系、优化整体组织结构、强化内部监管力度、加强审计人员风险意识和专业素养的培养、强化审计队伍职业道德建设，加强外部机构及各媒体对审计程序的监督、细化被审计单位责任清单等措施，从多方面入手，高效、高质量地提升审计质量。
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作者：李钰 单位：信永中和（昆明）会计师事务所